农村集体经济财务管理服务指南(第3/4页)

（五）在建工程

1.购入需安装的固定资产。借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。安装工程完成并交付使用时，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。工程完成未形成固定资产时，借记"经营支出""公益支出""其他支出"等科目，贷记"在建工程"科目。

2.建造的固定资产

（1）自营工程建设形成的固定资产。领用物资或产品时，按照领用物资或产品的实际成本，借记"在建工程"科目，贷记"库存物资"等科目。工程应负担的员工工资、劳务费等，借记"在建工程"科目，贷记"内部往来""应付工资""应付劳务费"等科目。

（2）发包工程建设形成的固定资产。根据合同规定向承包企业预付工程款时，按照实际预付的价款，借记"应收款"科目，贷记"银行存款"等科目；以拨付材料抵作工程款的，按照材料实际成本，借记"在建工程"科目，贷记"库存物资"等科目；将需要安装的设备交付承包企业进行安装时，与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记"在建工程"科目。贷记"银行存款""应付款"等科目。

3.改建的固定资产。改建时，按照账面价值，借记"在建工程"科目，按照已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目，按照固定资产原价（成本），贷记"固定资产"科目。发生的改建支出，借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""内部往来""应付工资""应付劳务费"等科目。改建完成交付使用时，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。

（五）无形资产

1.无形资产取得

（1）购入。借记"无形资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。

（2）自行开发。借记"无形资产"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。

（3）接受捐赠。有凭据，借记"无形资产"科目，贷记"公积公益金"等科目；无凭据，按照资产评估价值或比照同类或类似无形资产的市场价格，加上税费，借记"无形资产"科目，贷记"公积公益金"等科目。如无法按上述计价，应按名义金额，借记"无形资产"科目，贷记"公积公益金"科目，并设置备查簿。相关税费，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

2.无形资产摊销。生产经营类，借记"生产（劳务）成本"等科目，贷记"累计摊销"科目；非生产经营类，借记"管理费用"等科目，贷记"累计摊销"科目。

3.无形资产出租。取得租金等收入，借记"银行存款"等科目，贷记"经营收入--出租收入"等科目；结转出租无形资产的成本（摊销）时，借记"经营支出"等科目，贷记"累计摊销"科目。

4.无形资产处置

（1）出售、报废。按照取得的转让价款，借记"库存现金""银行存款"等科目，按照已计提的累计摊销，借记"累计摊销"科目，按照无形资产成本，贷记"无形资产"科目，按照应支付的税费及其他费用，贷记"应交税费""库存现金""银行存款"等科目，按照其差额，借记"其他支出"科目或贷记"其他收入"科目。

2.对外投资。按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记"长期投资"科目，按照已计提的累计摊销，借记"累计摊销"科目，按照无形资产的成本，贷记"无形资产"科目，按照应支付的相关税费，贷记"相关税费"等科目，按照其差额，借记或贷记"公积公益金"科目。

（六）长期待摊费用

发生时，借记"长期待摊费用"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资"等科目。摊销时，借记"生产（劳务）成本""管理费用""其他支出"等科目，贷记"长期待摊费用"科目。

二、负债

（一）流动负债

1.短期借款。借入时，借记"银行存款"等科目，贷记"短期借款"科目。偿还借款时，做相反会计分录。短期借款利息应按期计提，借记"其他支出"科目，贷记"应付款"等科目。

2.应付款

（1）发生应付款。与非成员之间发生应付及暂收款项。借记"库存现金""银行存款""库存物资""经营支出""其他支出"等科目，贷记"应付款"科目；在应付利息日，按照合同利率确定利息，借记"其他支出"科目，贷记"应付款"科目。偿还应付及暂收款时，按照实际支付金额，借记"应付款"科目，贷记"银行存款"等科目。一次收取多期发包或出租款项，在每期确认发包或出租收入时，借记"应付款"科目，贷记"经营收入"科目。

（2）核销或豁免。批准后，借记"应付款"科目，贷记"其他收入"科目。

3.应付工资。提取工资时，借记"在建工程""生产（劳务）成本""经营支出""管理费用"等科目，贷记"应付工资"科目。实际支付工资时，借记"应付工资"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。

4.应交劳务费。提取劳务费时，借记"在建工程""生产（劳务）成本""经营支出"等科目，贷记"应付劳务费"科目。实际支付时，借记"应付劳务费"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。

5.应交税费

（1）应交增值税。按照国家统一的会计制度有关增值税会计处理的规定进行账务处理。

（2）其他应交税费。计算税费时，借记"税金及附加""所得税费用"等科目，贷记"应交税费"科目。实际缴纳时，借记"应交税费"科目，贷记"银行存款"等科目。

3.代扣代缴个人所得税。代扣时，借记"应付工资""应付劳务费"科目，贷记"应交税费"科目（应交个人所得税）。缴纳时，借记"应交税费"科目（应交个人所得税），贷记"银行存款"等科目。

（二）非流动负债

1.长期借款及应付款。发生时，借记"银行存款"等科目，贷记"长期借款及应付款"科目。偿还时，作相反会计分录。计提利息时，借记"其他支出"科目，贷记"应付款"等科目。债务豁免，批准后，借记"长期借款及应付款"科目，贷记"其他收入"科目。

2.一事一议资金

（1）筹集。大会通过时，按照方案规定的金额，借记"内部往来"科目，贷记"一事一议资金"科目。收到成员专项筹资时，借记"库存现金""银行存款"等科目，贷记"内部往来"科目。

（2）使用。①购入不需要安装的固定资产。借记"固定资产"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目，同时，借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。②购入需安装或建造的固定资产。借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。完工后，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目，同时，借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。③使用且未形成固定资产项目。支出发生时，借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。项目完工后，借记"公益支出""其他支出"等科目，贷记"在建工程"科目，同时，借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。

3.专项应付款

（1）收到政府补助资金。借记"库存现金""银行存款"扥科目，贷记"专项应付款"科目。

（2）按照项目用途使用政府补助资金。①取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产。借记"消耗性生物资产""生产性生物资产""固定资产""无形资产""在建工程"等科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目；同时，借记"专项应付款"科目，贷记"公积公益金"科目。②按照项目用途使用政府补助资金但未形成货币性资产。批准后，借记"专项应付款"科目，贷记"在建工程"等科目。

（3）退回政府补助资金。借记"专项应付款"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。

（4）取得非货币性资产后收到对应用途的政府补助资金。借记"库存现金""银行存款"等科目，贷记"专项应付款"科目，同时按照实际使用资金的数额，借记"专项应付款"，贷记"公积公益金"科目。

三、所有者权益

（一）资本

借记"库存现金""银行存款""固定资产""无形资产"等科目，贷记"资本"科目。

（二）公积公益金

1.从收益中提取公积公益金。借记"收益分配--各项分配"科目，贷记"公积公益金"科目。

2.以非货币性资产对外投资形成公积公益金。按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记"长期投资"科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记"生产性生物资产累计折旧""累计折旧""累计摊销"科目，按照投出资产的原价（成本），贷记"消耗性生物资产""生产性生物资产""固定资产""无形资产"等科目，相关税费，贷记"应交税费"等科目，按照其差价，借记或贷记"公积公益金"科目。

3.使用政府补助资金取得的非货币资产形成公积公益金。借记"消耗性生物资产""生产性生物资产""固定资产""无形资产""在建工程"等科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目，同时借记"专项应付款"科目，贷记"公积公益金"科目。

4.取得非货币性资产后收到对应用途的政府补助资金形成的公积公益金。借记"库存现金""银行存款"等科目，贷记"专项应付款"科目，同时按照实际使用政府补助资金的数额，借记"专项应付款"科目，贷记"公积公益金"科目。

5.收到他人捐赠货币资金。借记"库存现金""银行存款"科目，贷记"公积公益金"科目。

6.收到政府补助或他人捐赠的非货币性资产形成公积公益金。按凭据金额加上税费，借记"库存物资""消耗性生物资产""生产性生物资产""公益性生物资产""固定资产""无形资产"等科目，贷记"公积公益金"科目等。没有凭据，按照评估价值或同类市场价格，加上税费，借记"库存物资""消耗性生物资产""生产性生物资产""公益性生物资产""固定资产""无形资产"等科目，贷记"公积公益金"。无法按照上述计价，以名义金额计价，借记"库存物资""消耗性生物资产""生产性生物资产""公益性生物资产""固定资产""无形资产"等科目，贷记"公积公益金"，并设置备查簿，相关税费，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

7.使用一事一议资金形成公积公益金。不需要安装的固定资产，借记"固定资产"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目，同时，借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。购入需要安装或建造的固定资产，借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目。完工后，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目，同时借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。未形成固定资产的项目，支出发生时，借记"在建工程"科目，贷记"库存现金""银行存款"等科目；完成后按照使用一事一议资金金额，借记"公益支出""其他支出"等科目，贷记"在建工程"科目，同时，借记"一事一议资金"科目，贷记"公积公益金"科目。

8.征地补偿费形成公积公益金。借记"银行存款"科目，贷记"公积公益金"科目。

9.用公积公益金弥补亏损。批准后，借记"公积公益金"科目，贷记"收益分配--未分配收益"科目。

四、收入

（一）经营收入

1.销售收入。借记"库存现金""银行存款""应收款""内部往来"等科目，贷记"经营收入--销售收入"科目。

2.劳务收入。借记"库存现金""银行存款""应收款""内部往来"等科目，贷记"经营收入--劳务收入"科目。

*为农业生产者提供农业机耕服务免征增值税。

3.出租收入。借记"库存现金""银行存款""应收款""内部往来"等科目，贷记"经营收入--出租收入""应交税费--应交增值税"科目。

4.发包收入。借记"库存现金""银行存款""应收款""内部往来"等科目，贷记"经营收入--发包收入"科目。

*纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。除增值税外的其他税种减半征收。

5.一次收取多期出租或发包款项。分摊至各收益期，分期确认收入，每期确认时，借记"内部往来""应付款"等科目，贷记"经营收入"科目。

6.期末结转。"经营收入"科目余额转入"本年收益"科目的贷方，结转后"经营收入"无余额。

（二）投资收益

1.对外投资持有期间投资收益。借记"应收款"等科目，贷记"投资收益"科目。股票股利不做账务处理，在备查簿中登记增加的股份。

2.对外投资处置时投资收益。按照实际收到的价款或收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照账面余额，贷记"短期投资""长期投资"科目，按照尚未领取的现金股利、利润或利息，贷记"应收款"科目，按照其差额，贷记或借记"投资收益"科目。

3.期末结转。将投资收益科目的贷方余额转入"本年收益"科目贷方；如投资净损失，借方余额转入"本年收益"科目借方。结转后"投资收益"科目无余额。

（三）补助收入

1.收到补助资金。借记"银行存款"等科目，贷记"补助收入"科目。

2.期末结转。将"补助收入"科目的余额转入"本年收益"科目贷方，结转后"补助收入"科目无余额。

（四）其他收入

1.发生其他收入。借记"库存现金""银行存款""内部往来""固定资产清理""待处理财产损溢""应付款""长期借款及应付款"等科目，贷记"其他收入"科目。

2.期末结转。将"其他收入"科目的余额转入"本年收益"科目的贷方，结转后"其他收入"科目无余额。

五、成本

（一）生产成本。按成本核算对象归集，借记"生产（劳务）成本"科目，贷记"库存现金""银行存款""内部往来""库存物资""累计折旧""生产性生物资产累计折旧""累计摊销""长期待摊费用""应付款""应付工资""应付劳务费"等科目。会计终了，对生产完成并已验收入库的产成品，按照实际成本，借记"库存物资"科目，贷记"生产（劳务）成本"科目。

（二）劳务成本。按成本核算对象归集，借记"生产（劳务）成本"科目，贷记"库存现金""银行存款""内部往来""库存物资""累计折旧""生产性生物资产累计折旧""累计摊销""长期待摊费用""应付款""应付工资""应付劳务费"等科目。对外提供劳务实现销售时，借记"经营支出"科目，贷记"生产（劳务）成本"科目。

六、费用（支出）

1.经营支出

（1）销售支出。借记"经营支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""内部往来""库存物资""消耗性生物资产""在建工程""应付款""应付工资""应付劳务费""生产（劳务）成本""生产性生物资产累计折旧""累计折旧""累计摊销"等科目。

（2）资产出租支出。借记"经营支出"科目，贷记"银行存款""累计折旧"等科目。

（3）劳务支出。借记"经营支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""内部往来""库存物资""消耗性生物资产""在建工程""应付款""应付工资""应付劳务费""生产（劳务）成本""生产性生物资产累计折旧""累计折旧""累计摊销"等科目。

（4）期末结转。将"经营支出"科目的余额转入"本年收益"科目的借方，结转后"经营支出"无余额。

2.税金及附加

（1）发生税金及附加。借记"税金及附加"科目，贷记"应交税费"等科目。

（2）期末结转。将"税金及附加"科目的余额转入"本年收益"科目的借方，结转后"税金及附加"科目无余额。

3.管理费用

（1）发生管理费用。借记"管理费用"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""累计折旧""累计摊销""长期待摊费用""应付工资"等科目。

（2）期末结转。将"管理费用"科目的余额转入"本年收益"科目的借方，结转后"管理费用"科目无余额。

4.公益支出

（1）发生公益支出。借记"公益支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""在建工程""累计折旧"等科目。