农村集体经济财务管理服务指南(第2/4页)

321本年收益

322收益分配 按照收益的用途设置明细科目。设置各项分配（提取公积公益金、提取福利费、提取教育基金、提取医疗基金、提取风险基金、提取发展基金、向成员分配收益、弥补以前年度亏损、专项基金、其他分配、收益分配税金）、未分配收益等。

四、成本

401生产（劳务）成本 按照生产费用和劳务成本种类设置明细科目，进行明细核算。设置生产费用、劳务成本科目。设置直接材料、直接人工、制造费用、劳务成本、辅助生产费用、外购动力费用、租赁费用、包装费用、质量检测费用、季节性和修理期间停工损失、在产品、完工产品成本、其他生产成本、成本差异等。

五、损益

501经营收入 按照经营项目设置明细科目，进行明细核算。设置销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入、其他科目。

502投资收益 按照投资种类和项目设置明细科目，进行明细核算。设置股权投资、债券投资、协议或定期存款、其他科目。设置股利收入、利息收入、股权投资收益、债券投资收益、联营企业投资收益、合营企业投资收益、投资减值准备转回、投资资产处置利得、投资资产处置损失、投资收益调整、汇兑收益、其他投资收益、投资损失、投资成本摊销等。

503补助收入 按照补助收入种类设置明细科目，进行明细核算。设置运转补助收入、经营性补助收入、其他补助收入科目。设置政府补助收入、专项补助收入、政策性补贴收入、灾害救助补助收入、扶贫项目补助收入、农业保险补贴收入、农村基础设施建设补助收入、教育补助收入、医疗卫生补助收入、文化体育补助收入、社会保障补助收入、其他补助收入、补助收入退回、补助收入调整等。

504其他收入 按照其他收入的来源设置明细科目，进行明细核算。设置盘盈、无法偿付的应付账款、存款利息、捐赠、其他科目。设置资产处置收入、捐赠收入、利息收入、罚款收入、盘盈收入、非经营性补贴收入、特许权使用费收入、无形资产转让收入、其他经营外收入、债务重组收益、资产减值损失转回等。

511经营支出 按照经营项目设置明细科目，进行明细核算。设置销售支出、劳务支出、出租支出、发包支出、其他经营支出等。

512税金及附加 按照税费种类设置明细科目，进行明细核算。

513管理费用 按照管理费用的项目设置明细科目，进行明细核算。设置办公费、水电费、职工薪酬、管理用固定资产折旧费、管理用无形资产摊销、修理费、租赁费、咨询费、审计费、培训费、会议费、业务招待费、差旅费、保险费、无形资产减值损失、误工费、商务接待费、诉讼费、慰问费等。

514公益支出 按照公益支出项目设置明细科目，进行明细核算。设置内部公益事业、集体福利支出、公益性固定资产维修、公益性固定资产折旧、其他科目。设置村庄建设支出、环境整治支出、文化教育支出、医疗卫生支出、扶贫支出、社会保障支出、灾害救助支出、公共安全支出、科技推广支出、水利设施支出、道路维护支出、公共设施维护支出、社区服务支出、法律服务支出、公益性固定资产修理、公益性固定资产折旧、其他公益支出等。

515其他支出 按照其他支出的项目设置明细科目，进行明细核算。设置生物资产的死亡毁损支出、损失，固定资产及存货等盘亏、损失，防灾抢险支出，罚款支出，捐赠支出，确实无法收回的应收款项损失，借款利息及手续费，其他等科目。

521所得税费用 设置当期所得税费用、递延所得税费用、所得税费用调整、预缴所得税费用、所得税费用退回、税收优惠、税收罚款及滞纳金、其他与所得税相关的费用等。

第六章 常见科目核算

一、资产类

（一）消耗性生物资产

1.消耗性生物资产取得

（1）购入消耗性生物资产。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。

（2）自繁自育消耗性生物资产。

①自行栽培的大田作物和蔬菜等。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

②自行营造的林木类消耗性生物资产（如非经济林木）。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付工资""应付劳务费"等科目。

③自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（3）政府补助或捐赠的消耗性生物资产。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"公积公益金"科目。并设置备查簿。发生的运输费和应支付的相关税费等，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

（4）转群的消耗性生物资产。借记"消耗性生物资产""生产线生物资产累计折旧"科目，贷记"生产性生物资产"科目。

（5）盘盈的消耗性生物资产。盘盈时，借记"消耗性生物资产"科目，贷记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"。按程序批准后，借记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"科目，贷记"其他收入"科目。

2.消耗性生物资产后续支出

（1）生产经营过程中应归属消耗性生物资产的费用，按照分配金额，借记"消耗性生物资产"科目，贷记"生产（劳务）成本"科目。

（2）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产后续支出。借记"消耗性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（3）林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出。借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

2.消耗性生物资产收获与处置

（1）收获时，借记"库存物资"科目，贷记"消耗性生物资产"科目。

（2）幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜。借记"生产性生物资产"科目，贷记"消耗性生物资产"科目。

（3）出售实现销售收入时。借记"库存现金""银行存款""应收款"等科目，贷记"经营收入"等科目。按照账面余额，借记"经营支出"等科目，贷记"消耗性生物资产"科目；如收获入库，借记"经营支出"科目，贷记"库存物资"等科目。

（4）以幼畜及育肥畜、消耗性林木资产等消耗性生物资产对外投资。借记"长期投资"等科目，按照账面余额，贷记"消耗性生物资产"科目，按照应支付的相关税费，贷记"应交税费"等科目，按照其差额，借记或贷记"公积公益金"科目。

（5）死亡毁损、盘亏时。按照账面余额，借记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"科目，贷记"消耗性生物资产"。批准后，借记"应收款""内部往来"等科目，按照残料价值，借记"库存物资"等科目，按照"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"科目相应余额，贷记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"科目，按照其差额，借记"其他支出"科目。

（二）生产性生物资产

1.生产性生物资产取得

（1）购入。借记"生产性生物资产"等科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。

（2）自行营造。按照达到预定生产目的前发生的必要支出。借记"生产性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（3）政府补助或他人捐赠。借记"生产性生物资产"科目，贷记"公积公益金"等科目。并设置备查簿。发生的运输费、相关税费等，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

（4）幼畜转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜。按照账面余额，借记"生产性生物资产"科目，贷记"消耗性生物资产"科目。产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按照转群时的账面价值，借记"消耗性生物资产"科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照其账面余额，贷记"生产性生物资产"科目。

（5）盘盈的生物性生产物资。盘盈时，借记"生产性生物资产"科目，贷记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目。批准后处理时，借记待"处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"，贷记"其他收入"科目。

2.生产性生物资产后续支出

（1）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物资产后续支出。借记"生产性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（2）达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出。借记"经营支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

3.生产性生物资产折旧：达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提的折旧，借记"生产（劳务）成本""经营支出"等科目，贷记"生产性生物资产累计折旧"科目。

4.生产性生物资产处置

（1）出售。按照取得的价款，借记"库存现金""银行存款"等科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照生产性生物资产原值（成本），贷记"生产性生物资产"科目，按照其差额，借记"其他支出"科目或贷记"其他收入"科目。

（2）对外投资。按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记"长期投资"科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照生产性生物资产原值（成本），贷记"生产性生物资产"科目，按照应支付的相关税费，贷记"应交税费"等科目，按照其差额，借记或贷记"公积公益金"科目。

（3）死亡毁损、盘亏。按照账面价值，借记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照生产性生物资产原值（成本），贷记"生产性生物资产"科目。批准后处理时，按照可收回的责任人和保险赔偿金额，借记"应收款""内部往来"等科目，按照残值价值，借记"库存物资"等科目，按照"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目相应余额，贷记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，按照其差额，借记"其他支出"科目。

（三）公益性生物资产

1.公益性资产取得

（1）购入。借记"公益性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。

（2）自行营造。按照郁闭前发生的必要支出，借记"公益性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（3）收到政府补助的公益性生物资产或者他人捐赠的公益性生物资产。按照凭据注明的金额加上相关税费、运输费，借记"公益性生物资产"科目，贷记"公积公益金"等科目。没有凭据，按照资产评估价值或比照同类或类似公益性生物资产的市场价格，加上相关税费等，借记"公益性生物资产"科目，贷记"公积公益金"等科目。如无法采用上述方法计价，按照名义价格，借记"公益性生物资产"科目，贷记"公积公益金"等科目，并设置备查簿；按照实际发生的税费，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

（4）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产，按照账面余额或账面价值。借记"公益性生物资产"科目，按照已计提的折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照账面余额，贷记"消耗性生物资产""生产性生物资产"等科目。

2.公益性生物资产后续支出

（1）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类公益性生物资产后续支出。借记"公益性生物资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

（2）林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等。借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""库存物资""应付工资""应付劳务费"等科目。

3.公益性生物资产处置

（1）死亡毁损、盘亏。发生时，按照账面余额，借记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，贷记"公益性生物资产"科目。批准处理时，按照赔偿金额，借记"应收款""内部往来"等科目，按照残值价值，借记"库存物资"等科目，按照"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目相应余额，贷记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，按照其差额，借记"其他支出"科目。

（四）固定资产

1.固定资产的取得

（1）购入。不需要安装的固定资产，借记"固定资产"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款"等科目。需要安装的固定资产，先记入"在建工程"科目，待安装完毕交付使用时，按照实际成本，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。

（2）自建。建造完成交付使用的固定资产，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，竣工决算后按照实际成本调整原暂估价值。

（3）政府补助或他人捐赠。借记"固定资产"科目，贷记"公积公益金"等科目。实际发生的税费等，借记"其他支出"科目，贷记"库存现金""银行存款""应付款""应交税费"等科目。

（4）盘盈固定资产。按照同类或类似全新固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后余额，借记"固定资产"科目，贷记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目。批准处理后，按照"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"余额，借记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，贷记"其他收入"科目。

2.固定资产折旧

生产经营用固定资产计提折旧，借记"生产（劳务）成本"等科目，贷记"累计折旧"科目；管理用的固定资产计提折旧，借记"管理费用"科目，贷记"累计折旧"科目；公益性用途的固定资产计提折旧，借记"公益支出"科目，贷记"累计折旧"科目。

3.固定资产修理

生产经营用固定资产维修费用，借记"经营支出"等科目；管理用固定资产修理费用，借记"管理费用"等科目；公益性用途固定资产维修费用，借记"公益支出"等科目。同时，贷记"库存现金""银行存款"等科目。

*固定资产改扩建支出产生费用，应记入固定资产成本。

4.固定资产处置

（1）出售、捐赠、报废和毁损。①转入清理，按账面价值，借记"固定资产清理"科目，按已计提折旧，借记"累计折旧"科目；按固定资产原值（成本），贷记"固定资产"科目。②确认清理费用，借记"固定资产清理"科目，贷记"库存现金""银行存款""应交税费"等科目。③确认出售收入和收回残料变价收入，借记"银行存款""库存现金"等科目，贷记"固定资产清理"科目。④确认赔偿责任，借记"应收款""内部往来"等科目，贷记"固定资产清理"科目。⑤结转清理净损溢，清理完毕后发生的净收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"其他收入"科目；清理完毕后发生的净损失，借记"其他支出"科目，贷记"固定资产清理"科目。并设置明细账。

（2）投资转出。按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记"长期投资"科目；按照已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目；按照固定资产原价（成本），贷记"固定资产"科目；按照应交税费，贷记"应交税费"等科目；按照其差额，借记或贷记"公积公益金"科目。

（3）盘亏。按照账面价值，借记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目；按照已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目；按照固定资产原值（成本），贷记"固定资产科目"。批准后处理时，按照残料价值，借记"库存物资"等科目，按照可收回和赔偿金额，借记"应收款""内部往来"等科目，按照"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目余额，贷记"待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢"科目，按照其差额，借记"其他支出"科目。